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摘要：随着全球环境污染的加剧以及生态资源严重被破坏，生态环境价值核算在环境资源日益稀缺的今天具有其现实意义。在当前生态文明建设背景下，研究出一种能够准确核算环境价值，并且具有可操作性和科学性的生态价值计量方法尤为迫切。本文在国内外相关研究成果的基础上，选择生态环境价值计量中的重置成本法，并加以改良，将人类健康收益计入核算中，使得生态环境成本核算更加完整。
关键词：环境会计 生态环境价值计量 重置成本法改良 人力资本法
一、研究背景
随着全球环境污染与日俱增以及生态资源的过度消耗，生态环境的稀缺性日益明显。社会不仅需要重视环境问题，更需要将生态资源纳入核算范围以发挥其经济作用。从会计计量的角度研究生态资源经济价值，并向社会提供核算处理后的生态环境会计信息已迫在眉睫。生态环境价值在数据处理、核算计量的过程中，所遇到到的根本性计量问题就是生态环境价值的成本计量。目前学术界应用的大部分方法有其难以克服的缺点，例如生态系统服务功能核算方法，虽然涵盖全面但难以实际操作;再如资产定价法，应用对象有限且难以将环境因素从其他各种复杂因素中分离出来计算价值;防护费用法存在滞后性;剂量反应法不可评估非使用价值等等。
本文在国内外相关研究成果的基础上，选择生态环境价值计量中的重置成本法，并加以改良应用。由于重置成本法其原有的三层变量能较好地核算生态环境在治理过程中的各种成本，范围完备，逻辑清晰，具有可操作性和科学性。但是缺乏对人类健康收益的核算，未考虑在环境治理后对人体健康产生各种良好影响，故在原有核算方法基础上增加第四层变量即人类健康收益，使得核算生态环境重置成本法更加完整准确。
二、模型介绍
（一）环境重置成本法
环境重置成本法是由周一虹在2011年中国会计学会环境会计专业委员会上首次提出的，之后被广泛应用于流域、荒漠、森林、湿地等复杂多变的生态环境的价值计量问题中。环境重置成本法具体是指当生态环境遭到破坏后，通过计算生态环境恢复到之前良好状态以及维护该状态所花费的费用。生态环境价值计量包含三个层次的成本：
第一，恢复层成本。这一层成本主要是将破坏后的生态环境功能恢复到以前状态所采用的各种手段所花费的成本。
第二，维护层成本。这一层成本主要指为了维持已恢复的生态环境而必须付出的维护成本。通过污染源解析的方法，将维护成本细分，分项计算。
第三，战略成本。这一层成本主要是为保护生态功能免遭破坏或者为了开发和保持某种生态功能而放弃的经济发展机会。
（二）基于重置成本法改良
重置成本法在實际中具有科学性和可操作性，但没有考虑采取控制或治理污染的措施后对健康产生的积极有利影响。为了简化计算，这里推定环境治理后最大的受益群体就是人类，即人类健康收益，具体指生态环境改善而使人们减少受水污染、空气污染、土地污染等带来的健康收益。因此在重置成本法基础上考虑该缺失部分，在恢复成本、维护成本、战略成本之后加上健康收益，形成第四层变量，使其核算结果更加精确。本文采用人力资本法对健康收益进行核算，人力资本法分为减少过早死亡的健康效益和减少误工、医药费的健康效益两部分。
三、案例分析
本文以兰州市2015年各项数据为例，应用改良后的重置成本法为模型，从大气污染的角度出发，估算2015年兰州市在大气污染治理方面的生态环境价值。
（一）重置成本
1.恢复层成本。根据政府部门数据显示，兰州市在重污染天气发生时要求每日载重10吨级洒水车与喷雾车50辆，往返作业7次;环卫用水价格2.5元每吨，兰州市财政一年支出1033万元用于道路清洗车辆的购置。2015年重污染天气为15天，由此计算生态环境恢复层成本为：
P1=C设备+N重×W重×C0=1033+15×350×10×2.5÷10000=1046.13万元
2.维护层成本。该层次主要从大气治理的维护角度进行考虑，对污染源进行源解析处理，划分为六个部分。具体计算公式：
P2=P执+P煤+P企+P沙+P生+P环
（其中，P2为生态环境维护层成本，P执为机动车污染存量维持成本，等于老旧机动车淘汰数量乘以单位补贴;P煤为城市燃煤消耗量减少成本，等于燃煤锅炉改造与环保型煤炭补贴之和;P企为工业企业排放废气控制成本，用废气治理投入资金代替核算;P沙为道路降尘成本，等于道路清洗天数乘以用水总价;P生为生态工程成本，等于绿化面积乘以单位面积投资额;P环为环境监管工程成本，等于搭建平台与平台维护成本之和）。
由公布的《兰州市大气污染治理总体工作方案（2013—2015年度）》、《兰州市“十二五”环境保护规划》等相关文件数据得计算结果为：181407.56万元
3.机会成本。该层次主要计量为保证大气环境质量而放弃经济发展的该部分投入资金，这一机会成本应当纳入环境重置成本的核算之中。具体计算公式为：
P3=∑GDPA×MAEC×UAECA（其中，P3为生态保护战略层成本，GDP为范围内地区A年的国内生产总值，MAEC为大气环境容量治理费用比例，UAEA为A年的大气环境容量使用比例。）
由此计算生态保护战略层成本为：
P3=∑GDPA×MAEC×UAECA=2077.82×59.77%×72.36%=
898.65亿元
（二）健康收益
该层次考虑由于采取控制或治理污染措施而对健康有利的影响。通过人力资本法估算环境变化造成的健康损失来对环境变化的价值进行评估。由于大气污染造成的可吸入颗粒物所引起的疾病至死亡的死因顺位分别为心脑血管疾病和呼吸系统疾病疾病，故选择此两种疾病作为人力资本法参数进行计算。具体公式为：V=V1+V2（其中V1表示减少过早死亡的健康效益，V2表示减少的误工以及医药费的健康效益）
1.健康损失的价值评估——减少过早死亡的健康效益（V1）。
（1）可减少的分病因的死亡人数（M）的计算
兰州2015年末全市常住人口为369.31万人，死亡率为4.71‰。参照2015年统计年鉴死因构成比数据脑血管疾病为20.63%，呼吸系统疾病为11.8%。2015年兰州市PM10的值为0.099mg/m3与容许浓度0.15mg/m3相比少了0.051mg/m3。归因系数为0.051mg/m3与未增加100ug/m3时的弹性的乘积的绝对值。
计算公式如下：
M（分病因）=总死亡率×人口×死因构成比×归因系数
带入相关数据可得：
M（脑血管疾病）=0.00471×3693100×0.2063×0.044×0.51=80.53
M（呼吸系统疾病）=0.00471×3693100×0.118×（0.0605～
0.088）×0.51=63.33～92.12
（2）分病因生命年挽救的YPLL的计算：
YPLL即潜在寿命损失年，常被用来衡量疾病负担。本文使用修正后的YPLL法，以计算人年代替个人价值，避免原方法伦理缺陷。公式如下：
YPLL=EY-DY（其中：EY表示期望寿命;DY表示死亡的实际年龄;某死因在某人群的YPLL总和除以该死因的死亡数，得该死因平均每例死亡的YPLL。）
由全国疾病死亡监测资料数据可得：脑血管疾病的YPLL值为4.93，呼吸系统疾病的YPLL值为2.75。由计算出疾病死因YPLL值，推算出分死因每例死亡平均YPLL值。
挽救的YPLL（分病因）=M（分病因）×每例死亡平均YPLL（分病因）
YPLL（脑血管疾病）=80.53×4.93=397.01
YPLL（呼吸系统疾病）=（63.33～92.12）×2.75=174.16～253.33
（3）可避免因早逝造成的经济损失（V1）的计算：
V1=挽救的YPLL×年工资
公式中，年工资计算所用数据为《2015年兰州统计年鉴》兰州市城镇单位在岗职工平均工资52942元，带入计算得：V1=3023.89～3443.03万元。
2.健康损失的价值评估——减少误工和医药费的健康效益（V2）。
（1）减少误工和医药费的健康效益的计算公式为：
（分病因）=减少发病人数×每病人误工天数×（日均工资+日均医药费）
根据《2013年中国卫生部统计年鉴》统计资料所示，其中分疾病患病率中2013年城镇居民的脑血管疾病的患病率9.7‰，呼吸系统疾病的患病率为14.7‰。根据前述数据，死因构成比与总死亡率的乘积可得到脑血管疾病的死亡率为0.97‰，呼吸系统疾病的死亡率为0.56‰。由此测算出脑血管疾病减少的发病人数约为80人;呼吸系统疾病减少的发病人数则大约是167～242人。由《中国2015年30种疾病平均住院医药费用统计》数据算出各类脑血管疾病平均住院日13天来估计每位病人误工天数，呼吸系统疾病以12天来估计。根据兰州市卫生记统计公告，兰州市日均医药费用大约为11343.65，具体计算如下：
V2（脑血管）=80×13×（52942/365+11343.65/13）=105.83万元
V2（呼吸系统）=（167～242）×12×（52942/356+11343.65/12）=218.51～316.64萬元
V=V1+V2=（3023.89～3443.03）+（324.34～467.47）=3348.23 ～3910.5万元
将四层计量成本相加，得到应用改良后的重置成本法计算的关于大气污染治理方面的生态环境成本价值量：
P=P1+P2+P3+V=1046.13+181407.56+898.65×10000+3348.23～
3910.5=917.28亿元
四、研究结论
本文基于可操作性和可解释性较高的重置成本法，考虑其未考虑的人类健康收益部分，加入第四层变量，得到改良后的的重置成本法。该方法核算完备，结果准确，由案例分析证明其在实际操作中切实可行，极大地解决了环境资源价值计量的困难。除此之外，添加的健康收益变量较好地反映了环境治理结果与居民的切实利益，更好地贴合实际，提升了模型的可解释性和相关性，在生态环境量化问题方面有重要贡献和意义。
参考文献：
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